前回、「相続税の節税」を少し掘り下げる書きましたが、まずは平成27年1月1日から施行される基礎控除の引き下げについて、今回は第2回目のコラム『相続税の概要と計算方法』で書きました具体例を使って、どのくらい相続税額が増加するのか検証したいと思います。

相続税額計算例　【】内は第2回目のコラムで検証した金額

＜設定＞
※便宜上すべて現預金としています。
被相続人夫（７０歳）相続遺贈財産　1億円2000万円
妻（６５歳）　　6,000万円
長男（４５歳）　5,000万円
長女（４０歳）　1,000万円

相続税の総額の計算

1. 課税価格の合計額
   6,000円（妻） ＋　5,000万円（長男） ＋　1,000万円（長女） ＝　1億2,000万円
2. 基礎控除
   3,000万円　＋　600万円　×　3（妻、長男、長女の3人） ＝　4,800万円　【8,000万円】
3. 課税遺産額
   1億2,000万円　－　4,800万円　＝　7,200万円　【4,000万円】
4. 法定相続分に対応する各人の取得金額
   妻　 ・・・・　7,200万円　×　1/2　＝　3,600万円　【2,000万円】
   長男・・・・　7,200万円　×　1/2　×　1/2　＝　1,800万円　【1,000万円】
   長女・・・・　7,200万円　×　1/2　×　1/2　＝　1,800万円　【1,000万円】
5. 相続税の総額のもととなる仮の税額
   3,600万円　×　20％（税率） －　200万円（控除額） ＝　520万円　【250万円】
   1,800万円　×　15％（税率） －　50万円（控除額） ＝　220万円　【100万円】
   1,800万円　×　15％（税率） －　50万円（控除額） ＝　220万円　【100万円】
6. 相続税の総額
   520万円　＋　220万円　＋　220万円　＝　960万円　【450万円】

各人の納付すべき相続税額の計算

1. 按分割合 小数点第3位を四捨五入し、割合の計が1になるようにする
   妻　　　 6,000万円　／　1億2,000万円　＝　0.50　　　　　→　0.50
   長男　　5,000万円　／　1億2,000万円　＝　0.4166…　　→　0.42
   長女　　1,000万円　／　1億2,000万円　＝　0.0833…　　→　0.08　　　　計　　1.00
2. 算出税額
   妻　　　 960万円　×　0.50　＝　480万円　【225万円】
   長男　　960万円　×　0.42　＝　403万円　【189万円】
   長女　　960万円　×　0.08　＝　77万円　　【36万円】
3. 税額控除の検討
   妻　　　　　 ・・・・・配偶者控除の税額控除に該当　（1億6000万円までは免除）
   長男、長女・・・・・該当なし
4. 納付税額
   妻　 ・・・・　0円　【0円】
   長男・・・・　403万円　【189万円】
   長女・・・・　77万円　【36万円】

上記の結果、税額控除前の税額計は
450万円　→　960万円　　　510万円増加
　
税額控除後の税額計は
225万円　→　480万円　　　255万円増加

税額控除後の納付する相続税額でも255万円増加することがわかる。

平成27年以降はこれまで以上に「相続税の節税」の必要性があがってくるだろう。